CALL US: +7 727 250 34 76


Tip 1. Intra-Group Services

BEPS initiatives place major emphasis on pricing issues related to the provision of intra-group services. Under the key BEPS principle, the cost of intra-group services shall commensurate with the level of benefits received by recipient of those services (i.e. the customer).

So, how can you verify that your company applies this principle to intra-group transactions involving the purchase of services? First, you need to address the following questions:

  • A mark-up on the cost of services shall be within the arm’s length range.
  • Cost structure of the service provider should exclude the costs attributable to shareholder activities.
  • Costs incurred by the service provider shall be transparent and easy to calculate.
  • Allocation keys must be used on a reasonable and consistent basis for all allocations of overhead costs.
  • Services do not duplicate functions and activities performed by in-house departments of the customer.
  • Source documents shall be in place and duly completed.
  • Apply the benefits test to assure that the customer has the need for services.

Tip 2. Intangible Assets

BEPS initiatives have revised guidelines on issues relating to determination of the arm's length consideration for intangible assets. Generally, where an entity performs high value-addingDEMPE functions in relation to the intangible, it can expect consideration (that may be in the form of royalty payments).

Besides, the BEPS Action Plan covers key points and aspects related to intangibles:

  • Legal ownership of intangibles, by itself, does not confer any right to royalty upon the owner.
  • Entities performing DEMPE functions are entitled to the arm's length consideration.
  • Entities performing DEMPE functions shall monitor risks and have the financial capacity to assume these risks.
  • Where the entity provides funding for development of intangibles and does not exercise control over the financial risks associated with the funding, then it is entitled to no more than a risk-free return.
  • To precisely determine the market value of complex intangible assets, a thorough analysis is required.

Tip 3. A Lack of Data in a Transfer Pricing Benchmarking Study

A common concern of developing economies in the implementation of transfer pricing regimes relates to the lack of comparable data on transactions between related parties used in the application of the arm’s length principle.

In response to this challenge, the IMF, OECD, UN, and World Bank Group have developed a toolkit to provide practical guidance, which includes different approaches:

  • Application of simplified, robust, and streamlined procedures to identify arm's length prices.
  • Use of data available to tax administrations for determining the arm’s length range of prices.
  • Use of information available on comparable transactions/entities from foreign markets.
  • Use of information from the stock exchange and price databases for analysis of transactions involving commodities.
  • Taking measures against tax evasion.

Tip 4. Comparable uncontrolled price method

The comparable uncontrolled price (CUP) method may at first seem to be the most natural and intuitive method of transfer pricing. In addition, according to the Law “On Transfer Pricing”, in Kazakhstan it has priority over other methods. However, in practice its application is rather limited. The CUP method is applied in the following cases:

  • When analyzing sales transactions with exchange commodities.
  • Transactions on financial services provision (loans, guarantees, etc.)
  • When transferring rights of use of intangible assets (trademarks, know-how, patents, etc.).
  • In case of the taxpayer’s own transactions with independent parties.

Tip 5. Using statistics of the National Bank of Kazakhstan when analyzing loans

The National Bank of Kazakhstan regularly publishes statistics on interest rates on loans provided to legal entities and individuals. Despite the ease of use, the application of these statistics when analyzing transferpricing loans is limited – the statistics lack important information about the conditions of comparability of transactions used for preparing these statistics. The most important conditions of comparability of transactions are the following:

  • Data on credit ratings of the borrowers.
  • Availability/absence of security or guarantees for the loans.
  • Data on economic sectors where the borrowers operate.
  • Data on loan repayment conditions.

Still have questions?

Please call KPMG Transfer Pricing Hotline +7 771 781 8828

 

Советы по трансфертному ценообразованию

Совет №1 - «Внутригрупповые услуги»

Инициативы BEPS уделяют значительное внимание ценообразованию внутригрупповых услуг. Один из ключевых принципов, заложенных в BEPS, заключается в том, что стоимость внутригрупповых услуг должна соответствовать той выгоде, которую получает заказчик.

Как же убедиться, что этот принцип соблюдается во внутригрупповых сделках по приобретению услуг вашей компанией? Начните с проработки следующих вопросов:

  • Наценка на услуги должна соответствовать рыночному уровню.
  • Из состава затрат исполнителя необходимо исключить т.н. «shareholder activities».
  • Затраты исполнителя легко отследить и рассчитать.
  • Применяются справедливые и логичные ключи распределения накладных расходов. 
  • Услуги не дублируются с функциями внутренних департаментов заказчика. 
  • Первичные документы должны быть в порядке.
  • Сделать «benefits test»: убедиться, что эти услуги действительно необходимы заказчику.

Совет №2 - «Нематериальные активы»

Инициативы BEPS пересматривают концепцию определения рыночного уровня вознаграждения за использование нематериальных активов (НМА). В общем случае, вознаграждение (роялти), связанное с использованием НМА должны получать те организации, которые выполняют функции с высокой добавленной стоимостью по разработке, поддержке, улучшению, защите и эксплуатации таких активов: т.н. DEMPE от англ. development, maintenance, enhancement, protection and exploitation.

Кроме того, в BEPS рассматриваются следующие ключевые вопросы в части НМА:

  • Юридическое право владения НМА само по себе не даёт его владельцу права на получение роялти.
  • Организации, выполняющие функции DEMPE, должны получать рыночный уровень вознаграждения.
  • Организации, выполняющие функции DEMPE, должны осуществлять контроль над рисками и иметь финансовые возможности для принятия этих рисков.
  • Организации, предоставляющие финансирование для разработки НМА и не контролирующие финансовые риски, должны получать только безрисковый уровень доходности.
  • Для точного определения рыночной стоимости комплексных НМА необходимо проводить тщательный анализ.

Совет №3 - «Бенчмарк в условиях ограниченного количества данных»

Общая проблема развивающихся стран при осуществлении контроля за трансфертным ценообразованием заключается в недостаточном количестве сопоставимых данных для определения рыночного уровня цен в сделках между взаимозависимыми лицами.

Пособие, разработанное МВФ, ОЭСР, ООН и Всемирным Банком, рассматривает ряд подходов для решения этой проблемы:

  • Использование тщательно проработанныхупрощённых процедурдля определения рыночного уровня цен.
  • Использование доступной налоговым органаминформации для построения рыночных интервалов цен.
  • Использование доступной информации о сопоставимых сделках/организациях с иностранных рынков.
  • Использование данных бирж и информационно-ценовых агентств при анализе сделок с биржевыми товарами.
  • Использование различных мер против уклонения от уплаты налогов.

Совет №4 – «Метод сопоставимой неконтролируемой цены»

Методсопоставимой неконтролируемой цены(СНЦ) на первый взгляд может показаться наиболее естественным и интуитивно понятным методом трансфертного ценообразования. Кроме того, согласно Закону «О трансфертном ценообразовании», в Казахстане он является приоритетным по отношению к остальным методам. Однако на практике его применение достаточно ограничено. СНЦ применяется в следующих случаях:

  • При анализе сделок по реализации биржевых товаров.
  • Для сделок по оказанию финансовых услуг (займы, гарантии и др.).
  • При передаче прав использования нематериальных активов (товарные знаки, ноу-хау, патенты и пр.).
  • При наличии собственных сделок налогоплательщика с независимыми лицами.

Совет №5 – «Использование статистики НБ РК при анализе займов»

Национальный Банк Республики Казахстан (НБ РК) регулярно публикует статистику по процентным ставкам выданных юридическим и физическим лицам кредитов. Несмотря на простоту использования, применение такой статистики при анализе займов по трансфертному ценообразованию ограничено – в статистике отсутствует важная информация об условиях сопоставимости сделок, на основании которых она составлялась. К наиболее важным условиям сопоставимости сделок принадлежат следующие:

  • Данные о кредитных рейтингах заемщиков по кредитам.
  • Наличие/отсутствие обеспечений или гарантий по кредитам.
  • Данные о секторахэкономики, к которым принадлежатзаемщики.
  • Данные об условиях возврата кредитов.

Есть вопросы?

Позвоните в KPMG на Горячую линию по трансфертному ценообразованию +7 771 781 8828

Read more...

Copyright © 2013 by EUROBAK. All rights reserved.